Хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжийн хамтрагчдын татварын асуудлын шинжилгээ ба шийдэл

Зохиогч: Жан Гуодун

【 Асуудлын тавилт】

Хамтран ажиллах аж ахуйн нэгж нь хууль ёсны этгээдийн бус байгууллагын хэлбэр бөгөөд уян хатан удирдлагын механизм, татварын нэвтрэлт зэрэг онцлогтой бөгөөд сүүлийн жилүүдэд ерөнхий ажилтнуудын хувьцаа эзэмшил эсвэл бизнес, хөрөнгө оруулалтын платформ болгон өргөн хэрэглэгдэж байна. Гэвч хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжийн онцлогоос шалтгаалан хамтрагчдын татварын асуудал тодорхой онцлогтой байдаг. Энэ нийтлэлд одоогийн ерөнхий хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны арга барилыг авч үзэн хамтрагчдын холбогдох татварын асуудлыг товчлон шинжилнэ. Анхаар: Хязгаарлагдмал хамтран ажиллах хөрөнгө оруулалтын компаниудын хамтрагчид болон өмгөөллийн газар зэрэг тусгай хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжийн татварын асуудлын шийдэлд өөр бодлого журам байдаг тул энэ нийтлэлд авч үзэхгүй.

【   Хамтрагчдын татварын бодлого】

(1) "Эхлээд хуваарилаад дараа нь татвар ногдуулах" зарчим

2000 оны 9-р сарын 19-нд Сангийн яам, Улсын татварын ерөнхий газар "Хувь хүн эзэмшдэг хувьцаа болон хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжийн хөрөнгө оруулагчдын хувийн орлогын албан татвар ногдуулах тухай" (Сангийн татвар [2000] 91 дугаар) журмыг гаргаж, хамтран ажиллах аж ахуйн нэгж нь аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар ногдуулахгүй, хувь хүн хөрөнгө оруулагчид хувийн орлогын албан татварын хуульд нийцүүлэн татвар төлнө гэж заасан.

2007 оны 3-р сарын 16-нд Үндэсний их хурал "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хууль"-ийг баталж, хууль тогтоомжийн хэлбэрээр хамтран ажиллах аж ахуйн нэгж нь аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар ногдуулахгүйг тогтоосон.

2008 оны 12-р сарын 23-нд Сангийн яам, Улсын татварын ерөнхий газар "Хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжийн хамтрагчдын орлогын албан татварын асуудлын тухай мэдэгдэл" (Сангийн татвар [2008] 159 дугаар) гаргаж, байгалийн хүн хамтрагчид хувийн орлогын албан татвар төлж, хуулийн этгээдийн хамтрагчид аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар төлнө; мөн хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжийн үйлдвэрлэл, үйл ажиллагааны орлого болон бусад орлогыг "эхлээд хуваарилаад дараа нь татвар ногдуулах" зарчмыг баримтална гэж заасан. Энэ бодлого одоо хүртэл хүчинтэй байна.

Дээрх сангийн татварын бодлогын түүхэн хөгжлөөс харахад хамтран ажиллах аж ахуйн нэгж нь аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар ногдуулахгүй боловч "эхлээд хуваарилаад дараа нь татвар ногдуулах" зарчмыг хэрэгжүүлдэг бөгөөд хамтрагчид татвар төлөхдөө "нэвтэрч" татвар хэмнэх тодорхой үр нөлөөтэй. "Эхлээд хуваарилаад дараа нь татвар ногдуулах" зарчим нь ерөнхий утгаараа хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжийн хамтрагчдын татвар төлөх үүргийг хуваарилахыг хэлнэ.

Сангийн татвар [2008] 159 дугаар журмын дагуу хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжийн үйлдвэрлэл, үйл ажиллагааны орлого болон бусад орлогыг хамтран ажиллах гэрээний дагуу хуваарилах хувь хэмжээгээр тодорхойлно; хэрэв гэрээнд заагаагүй бол тохиролцооны дагуу, тохиролцож чадахгүй бол төлсөн хувь хэмжээгээр, хэрэв үүнийг ч тогтоож чадахгүй бол дундаж хэмжээгээр тооцно.

Энэ нь "Хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжийн тухай хууль"-ийн 32 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан ашиг хуваарилах, алдагдал хуваах арга барилтай үндсэндээ ижил байна. Гэвч тус зүйлийн 2 дахь хэсэгт хамтран ажиллах гэрээнд бүх ашгийг зарим хамтрагчид хуваарилахыг хориглож, мөн зарим хамтрагчид бүх алдагдлыг хүлээхийг зөвшөөрөхгүй гэж тодорхой заасан. Харин хязгаарлагдмал хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжийн хувьд "Хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжийн тухай хууль"-ийн 69 дүгээр зүйлийн дагуу хамтран ажиллах гэрээний дагуу бүх ашгийг зарим хамтрагчид хуваарилах боломжтой.

(2) Хувийн орлогын албан татварын тогтоолтоор ногдуулах дуусалт

Удаан хугацааны туршид сангийн татварын бодлого нь байгалийн хүн хамтрагчдад хувийн орлогын албан татварыг тогтоолтоор ногдуулахыг зөвшөөрсөн (Сангийн татвар [2000] 91 дугаар), тиймээс "тогтоолтоор ногдуулах" нь байгалийн хүн хамтрагчдын хувийн орлогын албан татвар төлөх төлөвлөгөөний арга хэлбэр байсаар ирсэн. Тогтоолтоор ногдуулах нөхцөлд өндөр орлоготой байгалийн хүн хамтрагчдын хувийн орлогын албан татварын жинхэнэ ачаалал 3%-аас доош байж, улмаар улсын татварын орлого их хэмжээгээр алдагдах шалтгаан болсон.

2021 оны 12-р сарын 30-нд Сангийн яам, Улсын татварын ерөнхий газар "Эрх ашигтай хөрөнгө оруулалтын орлогын хувийн орлогын албан татварын удирдлагын тухай мэдэгдэл" (Сангийн яам, татварын ерөнхий газрын мэдэгдэл 2021 оны 41 дүгээр) гаргаж, хамтран ажиллах аж ахуйн нэгж гадна талдаа хувьцаа болон бусад эрх ашигтай хөрөнгө оруулалттай бол хувийн орлогын албан татварыг бүртгэлээр ногдуулах аргыг хэрэглэнэ гэж заасан. Ингэснээр гадна талдаа хувьцаа болон бусад эрх ашигтай хөрөнгө оруулалттай хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжийн байгалийн хүн хамтрагчдын хувийн орлогын албан татварыг "тогтоолтоор ногдуулах" аргыг дахин хэрэглэж болохгүй болсон.

Гэхдээ анхаарах зүйл нь эрх ашигтай хөрөнгө оруулалтгүй хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжийн байгалийн хүн хамтрагчид хувийн орлогын албан татварыг тогтоолтоор ногдуулах боломжтой хэвээр байна; мөн энэ бодлогын хэрэглэх хүрээ нь хуулийн этгээдийн хамтрагчдыг хамрахгүй.

【 Хөрөнгө оруулалт ба хамтрагч болох】

"Хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжийн тухай хууль"-ийн дагуу хамтрагчид мөнгөөр хөрөнгө оруулж болно, мөн мөнгөөр бус хөрөнгөөр хөрөнгө оруулж болно, бас хөдөлмөрөөр хөрөнгө оруулж болно. Хамтрагчид ихэвчлэн мөнгөөр хөрөнгө оруулсан тохиолдолд холбогдох татвар төлөх үүрэггүй боловч мөнгөөр бус хөрөнгө оруулсан тохиолдолд холбогдох татварын асуудал үүсдэг.

(1) Байгалийн хүн хамтрагчийн хөрөнгө оруулалт

Байгалийн хүн хамтрагч мөнгөөр бус хөрөнгө оруулалт хийсэн бол Сангийн яам, Улсын татварын ерөнхий газрын "Хувь хүний мөнгөөр бус хөрөнгө оруулалтын хувийн орлогын албан татварын бодлогын тухай мэдэгдэл" (Сангийн татвар [2015] 41 дүгээр) журмын дагуу хувь хүн мөнгөөр бус хөрөнгө оруулалт хийсэн нь мөнгөөр бус хөрөнгийг шилжүүлж хөрөнгө оруулалт зэрэг зэрэг явагдсан гэж үзнэ. Мөнгөөр бус хөрөнгийг шилжүүлснээс олсон орлогыг хөрөнгийн шилжүүлэлтийн орлогын ангилалд оруулж, хууль ёсоор хувийн орлогын албан татвар тооцож төлнө. Гэвч хувь хүн өөрийн нэр дээрх газар, орон сууц зэрэг үл хөдлөх хөрөнгийг хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжид хөрөнгө оруулсан бол үл хөдлөх хөрөнгийн төрөл, шинж чанараас хамааран нэмэгдэл өртгийн албан татвар, газрын нэмэгдэл өртгийн албан татвар зэрэг татвар төлөх шаардлагатай бөгөөд татварын хөнгөлөлтийн бодлоготой нийцсэн бол холбогдох журмын дагуу шийдвэрлэнэ.

(2) Хуулийн этгээдийн хамтрагчийн хөрөнгө оруулалт

Хуулийн этгээдийн хамтрагч мөнгөөр бус хөрөнгө оруулалт хийсэн тохиолдолд одоогоор тодорхой татварын бодлого байхгүй. Сангийн яам, Улсын татварын ерөнхий газрын "Мөнгөөр бус хөрөнгө оруулалтын аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын бодлогын асуудлын тухай мэдэгдэл" (Сангийн татвар [2014] 116 дугаар) журмын дагуу мөнгөөр бус хөрөнгө оруулалт хийж шинэ оршин суугч аж ахуйн нэгж байгуулах эсвэл одоо байгаа оршин суугч аж ахуйн нэгжид хөрөнгө оруулах тохиолдолд хамаарна, мөн "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хууль"-ийн дагуу хамтран ажиллах аж ахуйн нэгж нь оршин суугч аж ахуйн нэгж биш бөгөөд аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хуульд хамаарахгүй. Гэвч хуулийн этгээдийн хамтрагч мөнгөөр бус хөрөнгө оруулалт хийж хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжид хөрөнгө оруулсан нь мөнгөөр бус хөрөнгийг шилжүүлж хөрөнгө оруулалт зэрэг шинж чанартай бөгөөд хамтран ажиллах аж ахуйн нэгж нь хууль ёсны этгээд биш, орлогын албан татвар төлөгч биш боловч татварын байгууллага Сангийн татвар [2014] 116 дугаар болон бусад баримт бичгийн дагуу хуулийн этгээдийн хамтрагчийн мөнгөөр бус хөрөнгийг шилжүүлснээс олсон орлогонд аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар ногдуулах, мөн мөнгөөр бус хөрөнгийн төрөл, шинж чанараас хамааран нэмэгдэл өртгийн албан татвар, газрын нэмэгдэл өртгийн албан татвар ногдуулах боломжтой бөгөөд татварын хөнгөлөлтийн бодлоготой нийцсэн бол холбогдох журмын дагуу шийдвэрлэнэ.

【   Хамтрагчдын орлого ба татвар төлөлт】

Одоогийн татварын бодлогоор хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжийн орлого голчлон хоёр төрөлтэй: хүү, хувьцааны ногдол ашиг, үйлдвэрлэл, үйл ажиллагааны орлого бөгөөд аль аль нь "эхлээд хуваарилаад дараа нь татвар ногдуулах" зарчмыг баримталдаг. Байгалийн хүн хамтрагчид хувийн орлогын албан татвар төлж, хуулийн этгээдийн хамтрагчид аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар төлнө.

(1) Хүү, хувьцааны ногдол ашиг

Байгалийн хүн хамтрагчийн хувьд Улсын татварын ерөнхий газрын "Хувь хүн эзэмшдэг хувьцаа болон хамтран ажиллах аж ахуйн нэгжийн хөрөнгө оруулагчдын хувийн орлогын албан татвар ногдуулах тухай" (Улсын татварын бичиг [2001] 84 дүгээр) мэдэгдлийн дагуу хамтран ажиллах аж ахуйн нэгж гадна талдаа хөрөнгө оруулсан хүү, хувьцаа, ногдол ашгийг орлогын нийт дүнтэй нэгтгэхгүй бөгөөд "хүү, хувьцаа, ногдол ашгийн орлого" татвар ногдуулах зүйлсийн дагуу хувийн орлогын албан татвар тооцож төлнө, үүнд байгалийн хүн хамтрагчийн авсан "хүү, хувьцаа, ногдол ашгийн орлого" 20%-ийн татварын хувь хэмжээгээр ногдуулна.

Хуулийн этгээдийн түншүүдийн хувьд, ийм нөхцөлд ногдол ашиг орлого нь "Байгууллагын орлогын албан татварын тухай хууль"-ийн утгаар "татваргүй орлого" биш тул ногдол ашгийг хүүгийн орлоготой хамт тухайн үеийн хуулийн этгээдийн түншийн татвар ногдуулах орлогод оруулж, байгууллагын орлогын албан татварыг тооцож төлнө.

(2) Үйлдвэрлэл, үйл ажиллагааны орлого

Хувь хүн түншийн хувьд, Сангийн яамны [2000]91 тоот бичгийн дагуу, түншлэлийн аж ахуйн нэгжийн үйлдвэрлэл, үйл ажиллагааны орлого нь нийт орлогоос зардал, алдагдлыг хассаны дараах үлдэгдэл бөгөөд 5%-35%-ийн таван шатлалт хэтрүүлсэн прогрессив татварын хүүгээр хувь хүний орлогын албан татвар ногдуулна; дээрх нийт орлого нь бүтээгдэхүүн борлуулалт, үйл ажиллагааны орлого, барилгын төлбөр, хөрөнгийн түрээс эсвэл шилжүүлгийн орлого, үйл ажиллагаа бус орлого зэргийг багтаана.

Хуулийн этгээдийн түншийн хувьд, түншлэлийн аж ахуйн нэгжээс үйлдвэрлэл, үйл ажиллагааны орлого авсан бол тухайн үеийн хуулийн этгээдийн түншийн татвар ногдуулах орлогод оруулж, байгууллагын орлогын албан татварыг тооцож төлнө.

【   Эрх ашгийн шилжүүлгийн татвартай холбоотой 

(1) Цэвэрлэх, гарах

"Түншлэлийн аж ахуйн нэгжийн тухай хууль"-ийн дагуу, түншлэлийн аж ахуйн нэгж хууль ёсны эсвэл тохиролцсон тарж алга болох шалтгаан гарсан үед түншлэлийн аж ахуйн нэгжийг цэвэрлэх шаардлагатай. Сангийн яамны [2000]91 тоот бичгийн дагуу, аж ахуйн нэгж цэвэрлэх үед бүх хөрөнгө эсвэл өмчийн шударга үнэ цэнээс цэвэрлэх зардал, алдагдал, өр төлбөр, өмнөх жилийн хадгалсан ашигыг хассаны дараа төлсөн хөрөнгө оруулалтаас давсан хэсгийг цэвэрлэх орлого гэж үзэж, жилийн үйлдвэрлэл, үйл ажиллагааны орлогын төсөлд үндэслэн хувь хүний орлогын албан татвар ногдуулна. Хуулийн этгээдийн түншийн хувьд, төлсөн хөрөнгө оруулалтаас давсан хэсгийг цэвэрлэх орлого гэж үзэж, тухайн үеийн хуулийн этгээдийн түншийн татвар ногдуулах орлогод оруулж, байгууллагын орлогын албан татварыг тооцож төлнө.

(2) Төлбөр тооцоогоор гарах

"Түншлэлийн аж ахуйн нэгжийн тухай хууль"-ийн дагуу, хууль ёсны эсвэл тохиролцсон гарах шалтгаан гарсан үед, тооцоолсны дараа түнш гарах боломжтой. Хувь хүн түншийн хувьд, тухайн үеийн татвар ногдуулдаггүй хэсгийн үйлдвэрлэлийн орлого нь жилийн үйлдвэрлэл, үйл ажиллагааны орлогын төсөлд үндэслэн хувь хүний татвар ногдуулна; түншлэлийн аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн нөхцөл байдлаар тооцоолсон орлого нь анхны хөрөнгө оруулалт болон төлсөн татварын хэсгийг хассаны дараах орлого бөгөөд хөрөнгийн шилжүүлгийн орлогын төсөлд үндэслэн хувь хүний татвар ногдуулна.

Хуулийн этгээдийн түншийн хувьд, тухайн үеийн татвар ногдуулдаггүй хэсгийн үйлдвэрлэлийн орлого болон тооцоолсон орлогоос анхны хөрөнгө оруулалт, төлсөн татварын хэсгийг хассаны дараах орлого нь тухайн үеийн хуулийн этгээдийн түншийн татвар ногдуулах орлогод оруулж, байгууллагын орлогын албан татварыг тооцож төлнө.

(3) Түншийн хувьцаа шилжүүлэх

Хувь хүн түншийн хувьд түншийн хувьцааг шилжүүлэхэд, түншлэлийн аж ахуйн нэгжийн түвшинд тооцоолсон тухайн үеийн үйлдвэрлэл, үйл ажиллагааны орлого нь үйлдвэрлэл, үйл ажиллагааны орлогын төсөлд үндэслэн хувь хүний татвар ногдуулна; түншийн хувьцаа шилжүүлсний орлого нь орлогоос анхны хөрөнгө оруулалт болон төлсөн татварын хэсгийг хассаны дараах орлого бөгөөд хөрөнгийн шилжүүлгийн орлогын төсөлд үндэслэн хувь хүний татвар ногдуулна.

Хуулийн этгээдийн түншийн хувьд түншийн хувьцааг шилжүүлэхэд, түншлэлийн аж ахуйн нэгжийн түвшинд тооцоолсон тухайн үеийн үйлдвэрлэл, үйл ажиллагааны орлого болон түншийн хувьцаа шилжүүлсний орлогоос анхны хөрөнгө оруулалт болон төлсөн татварын хэсгийг хассаны дараах орлогыг тухайн үеийн хуулийн этгээдийн түншийн татвар ногдуулах орлогод оруулж, байгууллагын орлогын албан татварыг тооцож төлнө.

【 Дүгнэлт 】

Байгууллагын шинж чанар, хууль эрх зүйн байр сууринаас хамааран, түншлэлийн аж ахуйн нэгжийг ерөнхий ажилтны хувьцаа эзэмшил эсвэл үйл ажиллагааны платформ болгон ашиглах татварын асуудал нь компанийн татварын асуудлаас ихээхэн ялгаатай. Түншлэлийн аж ахуйн нэгжийн засаглалын загвар нь илүү уян хатан боловч одоогийн хууль эрх зүйн орчин бүрэн төгс бус тул бодит үйл ажиллагаанд түншийн хөрөнгө оруулалт, гарах, хувьцаа шилжүүлэх зэрэг татварын асуудлыг хамтад нь харьцуулж, хамгийн сайн засаглалын шийдлийг хэрэгжүүлэх шаардлагатай.

Зохиогчийн танилцуулга:

Жан Гуодун, Ляонин Тонфан хууль зүйн фирмийн өмгөөлөгч

Мэргэжлийн салбар: Компаний иж бүрэн үйл ажиллагаанд зориулагдсан, үүнд байгууллагын засаглал, нийцлийн менежмент, хувьцаа ба хөрөнгө оруулалтын арилжаа, хөрөнгө оруулалтын татварын зохицуулалт, хувьцааны урамшуулал ба бизнесийн түншийн хөтөлбөр зэрэг орно. Мөн захиргааны салбарт төрийн хяналтын журам, арга хэмжээг сайн мэддэг бөгөөд байгууллагыг төрийн буруу хяналтаас хамгаалж чадна; шүүхийн салбарт төвөгтэй, нарийн төвөгтэй асуудлыг шийдвэрлэхэд сайн бөгөөд сүүлийн жилүүдэд улс даяар нөлөө бүхий эсвэл хууль эрх зүйн дэвшилд чухал ач холбогдолтой хэд хэдэн хэрэгт оролцсон.